【微課堂】勞務(wù)費(fèi)發(fā)票是個(gè)“坑”，不是你想開(kāi)就能開(kāi)！

為什么開(kāi)勞務(wù)發(fā)票啊，有很多時(shí)候是不得以而為之。

1、請(qǐng)個(gè)兼職保潔員打掃一下衛(wèi)生，不能讓他去稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票吧？

2、公司裝修請(qǐng)幾個(gè)民工來(lái)干幾天，裝修公司開(kāi)票太貴，直接付款給工人，不能白條記賬吧？

3、建筑公司到處是掛靠，幾個(gè)包工頭直接包了，他們很多不肯開(kāi)票的，這時(shí)候估計(jì)公司開(kāi)支都是無(wú)票的？

以上僅僅是現(xiàn)實(shí)生活中的一個(gè)縮影，但是這些費(fèi)用開(kāi)支，又確實(shí)難以取得合法支出憑證。

既然這么多的需求和缺口，必然就有提供這些套餐的組織了——?jiǎng)趧?wù)公司。

1、勞務(wù)派遣可以不用繳納社�；蛘呱倮U納

目前國(guó)內(nèi)的社保費(fèi)實(shí)在太高了，企業(yè)有這種想法也難免。尤其是很多制造業(yè)企業(yè)，一線工人統(tǒng)統(tǒng)的去勞務(wù)派遣吧。這樣即使哪一天公司社保來(lái)查，也無(wú)所謂啊。我的員工社保公積金都是全的，沒(méi)繳納的都不是和我簽合同的。

2、勞務(wù)工沒(méi)有編制

其實(shí)現(xiàn)在社會(huì)都在講社會(huì)公平，國(guó)家政府機(jī)關(guān)很多地方是做的最差的。比如大學(xué)、央企事業(yè)單位的不在編制員工，肯定是不能和這些單位簽訂合同的，沒(méi)辦法，這些員工只能走派遣��！

3、勞務(wù)費(fèi)抵扣成本

在此，重點(diǎn)提示幾個(gè)行業(yè)：建筑安裝、房地產(chǎn)。這些行業(yè)虛開(kāi)企業(yè)勞務(wù)發(fā)票，加大費(fèi)用支出，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。

營(yíng)改增之后，很多建安企業(yè)的增值稅稅負(fù)不降反升，很重要的原因就是之前這些行業(yè)管理非常不規(guī)范，很多企業(yè)的支出不能取得進(jìn)項(xiàng)，營(yíng)改增之后只能搞來(lái)增值稅專用發(fā)票抵扣，但是增值稅專用發(fā)票管理不是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代那么松！

上面講了很多勞務(wù)派遣的好處，到底支付給個(gè)人的款項(xiàng)，怎么納稅呢？這里面學(xué)問(wèn)可能還不少。

1、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅是按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”來(lái)確定？

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，

“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

“勞務(wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

兩者的根本區(qū)別在于，個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系。

如果存在勞動(dòng)關(guān)系，為“工資、薪金所得”；

如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

關(guān)于勞動(dòng)關(guān)系，《勞動(dòng)合同法》是這樣規(guī)定的，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。

因此，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅，接受勞務(wù)公司以收到的勞務(wù)費(fèi)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。

還有一種情況，如果企業(yè)勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬。這種情形下，用工單位依然按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，并且這樣的工資支付方式，是可以作為福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算扣除基數(shù)。（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文）

2、企業(yè)所得稅處理——用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)公告，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等）扣除的依據(jù)。

這就需要企業(yè)做個(gè)稅收決策了：選擇中介，就不能減少了很大一筆福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；不選擇中介，社保、個(gè)稅等就可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3、增值稅處理——開(kāi)票花樣也很多

營(yíng)改增后，很多企業(yè)苦惱勞務(wù)增值稅發(fā)票要怎么開(kāi)？

A：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；

舉個(gè)例子：

如果公司委托勞務(wù)公司每月支付給他106萬(wàn)的勞務(wù)派遣費(fèi)，勞務(wù)公司如果按照一般計(jì)稅方法給你開(kāi)具發(fā)票的話，你收到的發(fā)票是不含稅價(jià)格100萬(wàn)，增值稅6萬(wàn)。

B、（一般和小規(guī)模）勞務(wù)公司也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)會(huì)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

舉個(gè)例子：

例子也是同上，支付勞務(wù)公司106萬(wàn)，其中勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金103萬(wàn)，服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)。那你將收到的增值稅普通發(fā)票的稅額是0.15萬(wàn)元。（這里選擇差額納稅，不能開(kāi)專票）

C、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。接收勞務(wù)方收到的發(fā)票是小規(guī)模企業(yè)去稅局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。